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發(fā)布時(shí)間: | 2023-11-30 05:10 |
最后更新: | 2023-11-30 05:10 |
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根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第四十六條規定:“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除?!蹦敲雌髽I(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出在稅前扣除時(shí),具體有哪些規定呢?
一、基本規定
1.
企業(yè)所得稅稅前扣除雙標準
標準一:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分準予扣除。
標準二:在計算應納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定計算的部分,準予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為:
(一)金融企業(yè),為5:1;
(二)其他企業(yè),為2:1。
2.
債權性投資
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)債權性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償的融資。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權性投資,包括:
?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權性投資;
?。ǘo(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資;
?。ㄈ┢渌g接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實(shí)質(zhì)的債權性投資。
3.
金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率規定
鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求第1次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”,以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中,應包括在簽訂該借款合同當時(shí),本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構?!巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率,也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
二、特殊規定
1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負不高于境內關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。
2.企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應按照合理方法分開(kāi)計算;沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計算的,一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
三、舉例說(shuō)明
1
甲乙公司均為制造企業(yè),2023年甲公司對關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司的股權投資額為5000萬(wàn)元。3月1日乙公司向甲公司借款20000萬(wàn)元用于生產(chǎn),當年12月31日歸還,借款年利率為6%,金融機構同期同類(lèi)貸款利率為4.8%。
向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款需要考慮債資比和法定利率限制的問(wèn)題。
所以乙公司該項借款當年在企業(yè)所得稅前應扣除的利息支出=5000×2×4.8%/12×10=400(萬(wàn)元)。
2
某電子公司(企業(yè)所得稅稅率15%)2023年1月1日向母公司(企業(yè)所得稅稅率25%)借入2年期貸款5000萬(wàn)元用于購置原材料,約定年利率為10%,銀行同期同類(lèi)貸款利率為7%。母公司對電子公司的權益性投資為2000萬(wàn)元。
電子公司的實(shí)際稅負不高于境內關(guān)聯(lián)方,不需要考慮債資比的限制;該筆借款利息稅前可以扣除的金額為不超過(guò)按照金融機構同期同類(lèi)貸款利率計算的數額。
所以2023年電子公司企業(yè)所得稅前可扣除的該筆借款的利息支出=5000×7%=350萬(wàn)元。
政策依據
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)
3.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕121號)
4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)