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| 發(fā)布時(shí)間： | 2023-11-24 18:14 |
| 最后更新： | 2023-11-24 18:14 |
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軟件產(chǎn)品即征即退是一項比較早的稅收優(yōu)惠政策，根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號），增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。圍繞該政策有一些常見(jiàn)問(wèn)題，小編已經(jīng)以問(wèn)答形式收集整理出來(lái)了，快來(lái)一起學(xué)習吧！
問(wèn)：
01.享受即征即退的軟件產(chǎn)品范圍包括哪些？
答：
根據財稅〔2011〕100號的規定，軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數據。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷(xiāo)售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產(chǎn)品。
問(wèn)：
02.將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理后對外銷(xiāo)售，可以享受即征即退政策嗎？
答：
增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設計、改進(jìn)、轉換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內。
問(wèn)：
03.如何計算即征即退稅額？
答：
（一）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：
即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%
當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額
當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×13%
（二）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：
1．嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法
即征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%
當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額
當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×13%
2．當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額的計算公式
當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額
計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額按照下列順序確定：
①按納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計算確定；
②按其他納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計算確定；
③按計算機硬件、機器設備組成計稅價(jià)格計算確定。
計算機硬件、機器設備組成計稅價(jià)格= 計算機硬件、機器設備成本×（1+10%）。
按照上述辦法計算，即征即退稅額大于零時(shí)，稅務(wù)機關(guān)應按規定，及時(shí)辦理退稅手續。
問(wèn)：
04.企業(yè)的進(jìn)項稅額與軟件開(kāi)發(fā)無(wú)法明確區分，可以分攤進(jìn)項稅額嗎？
答：
增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或者應稅勞務(wù)的，對于無(wú)法劃分的進(jìn)項稅額，應按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額；對專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進(jìn)項稅額，不得進(jìn)行分攤。
納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內不得變更。
專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫(xiě)打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。
問(wèn)：
05.隨同機器設備一并銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品，未分別計算銷(xiāo)售額，可以適用即征即退政策嗎？
答：
對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果按照組成計稅價(jià)格計算確定計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額的，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受增值稅即征即退政策。
問(wèn)：
06.銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品一并收取了維護費等收入，這些價(jià)外費用可以享受即征即退政策嗎？
答：
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定：“十一、關(guān)于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問(wèn)題（二）納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策?！?/p>
參考文件
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品向購買(mǎi)方收取的培訓費等費用享受增值稅即征即退政策的批復》（國稅函〔2004〕553號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）
首次享受先備案！
首次享受增值稅即征即退的軟件產(chǎn)品需要在電子稅務(wù)局備案。
具體操作步驟：電子稅務(wù)局—我要辦稅—稅收減免—稅收減免備案。
按照提示填寫(xiě)《享受即征即退政策情況表》，填寫(xiě)享受優(yōu)惠政策的具體事項、征收稅目、稅率、政策依據等情況，再在“電子稅務(wù)局—我要辦稅—稅收減免—軟件證書(shū)信息采集”界面，按照提示填寫(xiě)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或著(zhù)作權行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計算機軟件著(zhù)作權登記證書(shū)》相關(guān)內容，填寫(xiě)完畢后點(diǎn)擊提交，后續可在增值稅即征即退頁(yè)面直接選中已保存證書(shū)，無(wú)需重復上傳。
要點(diǎn)二
進(jìn)項金額要分攤！
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第六條規定，增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或應稅勞務(wù)的，對于無(wú)法劃分的進(jìn)項稅額，應按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額；對專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進(jìn)項稅額，不得進(jìn)行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內不得變更。
針對軟件企業(yè)M，假設能夠直接歸屬于開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進(jìn)項稅額﹙包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫(xiě)打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備﹚A，相關(guān)進(jìn)項稅額可以全額抵扣即征即退部分銷(xiāo)項額；除此之外，企業(yè)還收到了火車(chē)票、飛機票、房租費、水電費等等日常辦公費用增值稅抵扣憑證，這些進(jìn)項稅額合計為B，企業(yè)可以按照軟件銷(xiāo)售實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入占總成本或者總收入的比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額C（注意：選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，自備案之日起一年內不得變更）。綜合以上兩點(diǎn)，當期軟件銷(xiāo)售可以抵扣的進(jìn)項稅額為A+C。
要點(diǎn)三
銷(xiāo)售收入要齊全！
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定：“十一、關(guān)于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問(wèn)題
（二）納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策?！?/p>
軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)企業(yè)所得稅政策
【享受主體】
符合條件的軟件企業(yè)
1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100 號)
2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27 號)第五條 符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100 號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
3.《中華人民共和國工業(yè)和信息化部國家發(fā)展改革委財政部國家稅務(wù)總局公告》( 2021 年第 10 號)