美國公司的國際稅收和反比稅規則

1. 美國本地公司常見(jiàn)的反比稅規則。除了小型企業(yè)豁免利息開(kāi)支抵扣限額以外，其他企業(yè)可抵扣利息開(kāi)支不超過(guò)年度經(jīng)調整后應納稅所得的30%。向關(guān)聯(lián)方支付利息有很大可能被視為股息，從而無(wú)法在稅前扣除。此外，對于大型跨國公司而言（近三年平均年收入5億美元或以上），如果向外國關(guān)聯(lián)方支付的服務(wù)類(lèi)開(kāi)支（包括特許權使用費等項）發(fā)生“超標”，則會(huì )觸發(fā)額外的稅基侵蝕與反濫用稅（base Erosion and Anti-Abuse Tax，BEAT），導致對這些超標的開(kāi)支“補征”稅款。由于科技企業(yè)的快速增長(cháng)特性，其進(jìn)入BEAT門(mén)檻的難度遠比傳統行業(yè)為低。尤其值得注意的是，對于原本注冊在美國的創(chuàng )業(yè)企業(yè)而言，如果采取“搭建美國紅籌”的方式讓一家開(kāi)曼公司持有該創(chuàng )業(yè)企業(yè)的股權/資產(chǎn)，而股東不發(fā)生變化，則可能會(huì )涉及較為復雜的重組規則，并很可能導致該開(kāi)曼公司被視為一家美國公司。

2. 關(guān)聯(lián)交易合規。關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易需要符合獨立交易原則，企業(yè)需要根據規定準備同期資料。需要注意的是，對于企業(yè)集團而言，由于可選擇按照單一納稅人合并計算繳納聯(lián)邦所得稅，所以集團內的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題通常不突出，主要的關(guān)聯(lián)交易合規義務(wù)與風(fēng)險來(lái)源于跨境關(guān)聯(lián)交易。特別需要注意的是，在美國稅收法律實(shí)踐中，“成本分攤協(xié)議”（Cost Sharing Agreement，CSA）的申報流程較為順暢，可以提供備案制和審批制兩種申報選擇；通過(guò)CSA安排一家美國公司可以和境外關(guān)聯(lián)公司就某種無(wú)形資產(chǎn)（通常是技術(shù)產(chǎn)品或者新藥）的開(kāi)發(fā)過(guò)程達成協(xié)議，在該等資產(chǎn)開(kāi)發(fā)完成后，各自按約定擁有使用權/所有權，而無(wú)需再根據前述關(guān)聯(lián)交易原則支付特許權使用費。這一事項對于一些擬同時(shí)開(kāi)發(fā)美國和其他國家市場(chǎng)的科技企業(yè)來(lái)說(shuō)非常便利。

3. 美國本地公司的海外投資反比稅規則。根據美國稅收法律項下的受控外國公司（Controlled Foreign Corporation, CFC）規則，受美國納稅人控制的外國公司，其投資性利潤（如股息、利息、資本利得等，Subpart F Income，根據稅收法律相應的范圍要更比單純的投資性利潤更廣范一些）應被視為在取得當年即匯回給美國納稅人股東；進(jìn)一步地，在2018年度以后，受控外國公司的其他利潤（包括經(jīng)營(yíng)利潤），也會(huì )根據一定調整規則，被視為由美國納稅人股東取得（Global Intangible Low-taxed Income，GILTI），適用一個(gè)較低的實(shí)際稅率（2025年度及之前，公司納稅人的醉低實(shí)際稅率為10.5%）。即便海外的參股實(shí)體不構成CFC，若其被動(dòng)性資產(chǎn)或被動(dòng)性所得超過(guò)一定限額，也會(huì )適用相應的反比稅規則。這些反比稅規則對于投資海外市場(chǎng)的美國企業(yè)而言通過(guò)相應稅務(wù)規劃均可降低潛在不利影響。