基本概念EXW，即工廠(chǎng)交貨，是指賣(mài)方負有在其所在地（即車(chē)間、工廠(chǎng)、倉庫等）把備妥的貨物交付給買(mǎi)方的責任，但通常賣(mài)方不負責將貨物裝上買(mǎi)方準備的車(chē)輛或辦理貨物結關(guān)。
買(mǎi)方承擔自賣(mài)方的所在地將貨物運至預期目的地的全部費用和風(fēng)險。
隨著(zhù)國際貿易的發(fā)展，EXW的成交情況逐漸增多，且海關(guān)報關(guān)單的成交方式中也有EXW一項，這更加便利了企業(yè)的申報。
但是，在EXW成交方式下，由于貿易術(shù)語(yǔ)在通關(guān)、運輸單據等方面的約定，中國出口商在實(shí)際的出口退稅時(shí)也產(chǎn)生了一些困惑，本文將圍繞這些核心要素進(jìn)行分析。
 能否出口退稅根據EXW的貿易術(shù)語(yǔ)定義和特性，筆者從資格條件、信息流、物流和資金流四個(gè)角度來(lái)判斷能否進(jìn)行退稅。
 資格條件——貨物具有退稅率：首先出口商品是具有退稅率的商品；企業(yè)具有退稅資格：申報退稅的企業(yè)應具有退稅的資格。
 信息流——報關(guān)單信息流：報關(guān)單的成交方式為EXW，且發(fā)貨人為出口退稅企業(yè)；備案單證流：備妥相關(guān)備案單證，以運輸單據為例，**能夠提供正本提單的影印件，以方便出口退稅管理機關(guān)審核。
 物流——貨物實(shí)際離境（具備運輸單據）：貨物實(shí)際已經(jīng)離開(kāi)關(guān)境，這可以通過(guò)報關(guān)單和備案單證中提及的運輸單據佐證；進(jìn)入特殊區域（不具備運輸單據，通過(guò)報關(guān)單證體現）：貨物進(jìn)入特殊監管區域或能夠退稅的特殊監管場(chǎng)所，通過(guò)報關(guān)單、備案清單等申報單據佐證。
 資金流——收匯：出口退稅的企業(yè)申報并且收匯；確認銷(xiāo)售：出口退稅的貨物確認銷(xiāo)售。
  辦理出口退稅的注意事項上述內容看似容易，但在實(shí)際操作中，出口退稅額的計算和出口退稅手續辦理中的備案單證，均是企業(yè)、出口退稅管理機關(guān)需要引起高度重視的事項。
EXW下出口退稅額的計算計算方法以及EXW與FOB轉化根據出口退稅額的計算規定，按照當期出口貨物離岸價(jià)FOB乘以外匯人民幣牌價(jià)計算應退稅額。
FOB與EXW的換算公式為：FOB＝EXW＋國內段的運費＋國內段的保費（如果需要）＋清關(guān)費用。
 根據貿易術(shù)語(yǔ)的定義，EXW和FOB之間的差異主要在于國內段的運保費和出口清關(guān)手續——FOB賣(mài)方要將貨物在指定的地點(diǎn)（裝上船）交給買(mǎi)方指定的承運人，并辦理出口清關(guān)手續，即完成交貨。
因此，如果報關(guān)單成交方式是EXW，那么，計算FOB為基礎的出口退稅額時(shí)，要考慮國內段的運費、保費和出口報關(guān)費用，盡管這些費用不是由賣(mài)方承擔的。
 由于EXW的特殊性，可從以下兩種計算方法中選擇：一種是前述按照當期出口貨物離岸價(jià)FOB乘以外匯人民幣牌價(jià)計算應退稅額。
這種計算方法的好處是穩定；缺點(diǎn)則是將中國出口貨主不承擔的國內段運費和保費納入到出口退稅額，但實(shí)際上國內段運費和保費并不是中國出口企業(yè)的收入，這等于擴大了出口退稅的計算，容易造成國家經(jīng)濟損失。
另一種是不以FOB作為出口退稅額的基礎，而是以EXW作為出口退稅額的基礎，更好地符合國際貿易實(shí)際，更準確地提供出口退稅額的計算基礎。
這樣計算的好處是不會(huì )造成國家利益受損；但其缺點(diǎn)是增加了管理成本和負擔，即新增出口退稅額計算基準。
 報關(guān)單上的運費、保費、雜費信息需要注意的是，報關(guān)單也會(huì )顯示運費和保費信息，但其體現的是國際段的運費和保費——根據《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物報關(guān)單填制規范》規定，出口報關(guān)單的運費是指出口貨物運至我國境內輸出地點(diǎn)裝載后的運輸費用，出口報關(guān)單的保費是指出口貨物運至我國境內輸出地點(diǎn)裝載后的保險費用——與EXW術(shù)語(yǔ)的應退稅計算無(wú)關(guān)。
 對于EXW術(shù)語(yǔ)，國內段運費和保費信息應體現在報關(guān)單“雜費”一欄，《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物報關(guān)單填制規范》對“雜費”一欄是這樣界定的：“填報成交價(jià)格以外的、按照《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》相關(guān)規定應計入完稅價(jià)格或應從完稅價(jià)格中扣除的費用。
可按雜費總價(jià)或雜費率兩種方式之一填報，注明雜費標記（雜費標記‘1’表示雜費率，‘3’表示雜費總價(jià)），并按海關(guān)規定的《貨幣代碼表》選擇填報相應的幣種代碼。
應計入完稅價(jià)格的雜費填報為正值或正率，應從完稅價(jià)格中扣除的雜費填報為負值或負率。
免稅品經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)出口退稅國產(chǎn)商品的，免予填報。
”EXW下辦理出口退稅手續的備案單證由于出口的運輸和通關(guān)手續是由買(mǎi)家辦理的，那么運輸單據也由買(mǎi)方取得，作為出口退稅申請的賣(mài)方，在取得運輸單據方面存在一定的困難；同時(shí)，按照貿易術(shù)語(yǔ)的定義，清關(guān)手續也是由買(mǎi)方安排的。
下面將就出口清關(guān)申報、出口運輸單證等角度進(jìn)行解析。
 誰(shuí)來(lái)辦理出口清關(guān)申報？按照EXW貿易術(shù)語(yǔ)，買(mǎi)方應該安排出口清單，但為了方便出口退稅考慮，買(mǎi)賣(mài)雙方通常提前約定由賣(mài)方協(xié)助報關(guān)，并以賣(mài)方的名義辦理出口報關(guān)手續，即賣(mài)方作為出口貨物報關(guān)單上的發(fā)貨人。
 中國發(fā)貨人為何難以取得正本提單？因為進(jìn)口商（買(mǎi)方）租船訂艙，提單單證發(fā)貨人（SHIPPER）通常是國外買(mǎi)方或者買(mǎi)方指定的第三人，承運人聽(tīng)從提單單證發(fā)貨人的指令，同時(shí)也將提單遞交給提單單證發(fā)貨人，即國外的買(mǎi)方，所以中國的出口商在EXW術(shù)語(yǔ)下較難獲得正本提單。
 如何看待FCR單證？貨運代理收據FCR（Forwarders Certificate of Receipt）本身并不是運輸單據，僅是收貨證明；貨運代理在簽發(fā)FCR時(shí)，其身份是代理，不是承運人。
因此，FCR單證本身是貨物收據而非運輸單據的性質(zhì)，以及FCR簽發(fā)人是代理而非承運人的身份，決定了其不能代替提（運）單成為備案單證。
在這種情況下，出口退稅管理機構可要求出口商提供進(jìn)倉證明、集裝箱裝箱單（CLP- Container Load Plan）、FCR貨代收據等一系列物流補充單據，形成較為完整的出口信息鏈，以彌補沒(méi)有正本提單影印件的挑戰。
 怎樣應對提單問(wèn)題？一是厘清有沒(méi)有提單。
在EXW貿易術(shù)語(yǔ)下，經(jīng)常有出口貨主反映沒(méi)有提單，但事實(shí)情況是，買(mǎi)方安排訂艙（租船），并與承運人簽訂運輸合同，因此在EXW出口中，買(mǎi)方是單證托運人，在貨物裝上船后，承運人簽發(fā)提單，并通過(guò)代理交給貨主（買(mǎi)方）；有些貨運代理還會(huì )簽發(fā)FCR（貨運代理收據）給賣(mài)方。
可見(jiàn)，在EXW術(shù)語(yǔ)中，提單是存在的。
二是厘清中國貨主能否獲得提單。
在實(shí)務(wù)中，的確存在中國貨主難以獲得正本提單的情況。
但是，備案單證中的提單并不是正本提單，而是指正本提單的影印件。
對于影印件，中國貨主應通過(guò)與國外買(mǎi)方協(xié)商以及與貨運代理溝通積極獲取。
三是作為出口方的中國貨主，需要明晰的是，我國法律對于國內托運人（貨物的賣(mài)方）是有保護的——貨運代理企業(yè)不得以其與貨物賣(mài)方不存在合同關(guān)系為由，損害貨物賣(mài)方作為托運人合法的提單權利。
EXW術(shù)語(yǔ)下對出口賣(mài)方的建議一是買(mǎi)賣(mài)雙方約定賣(mài)方協(xié)助報關(guān)；二是以賣(mài)方的名義辦理出口報關(guān)手續，并以賣(mài)方作為出口貨物報關(guān)單上的發(fā)貨人；三是約定買(mǎi)方向賣(mài)方提供正本運輸單據的影印件，以方便后者出口退稅。
文章來(lái)源于《中國海關(guān)》雜志2022年4月