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| 發(fā)布時(shí)間： | 2023-11-24 05:37 |
| 最后更新： | 2023-11-24 05:37 |
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問(wèn)題內容：
“我司銷(xiāo)售貨物，提貨一部分，后貨物開(kāi)始跌價(jià)，客戶(hù)違約，剩余貨物付款后未提貨，棄貨。我司講余下貨款計入營(yíng)業(yè)外收入，是否繳納增值稅?！?/p>
稅局回復：
“根據《國務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定》（國令第691號）規定：“第一條 在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù))，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！?/p>
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）規定：“第三條 條例第一條所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。
條例第一條所稱(chēng)提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內。
本細則所稱(chēng)有償，是指從購買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益?！?/p>
因此，按照您描述的情況需要如實(shí)繳納增值稅?！?/p>
給大家總結一下：
1、需要繳納增值稅的情況：
（1）銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)等，向購買(mǎi)方收取的違約金、罰款等，會(huì )計核算可能被計入“營(yíng)業(yè)外收入”，但是構成了增值稅價(jià)外費用，就需要繳納增值稅。
（2）執行《小企業(yè)會(huì )計準則》的，出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等是凈利得的，需要按規定計算繳納增值稅。
2、不需要繳納增值稅的情況：
（1）企業(yè)接受捐贈，或者收取的違約金、罰款等不構成增值稅價(jià)外費用的，資產(chǎn)盤(pán)盈等，會(huì )計核算計入“營(yíng)業(yè)外收入”，是不需要繳納增值稅的。
（2）執行《小企業(yè)會(huì )計準則》的，收到與銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數量不掛鉤的政府補助，會(huì )計核算計入“營(yíng)業(yè)外收入”，也是不需要繳納增值稅。
2
公司遇到退稅，
都計到“營(yíng)業(yè)外收入”嗎？
不一定。給大家總結了常見(jiàn)退稅的會(huì )計處理：
一、增值稅留底退稅
舉個(gè)例子：
A公司4月份收到留抵退稅5萬(wàn)元，則：
借：銀行存款 50000
貸：應交稅費—應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 50000
二、“六稅兩費”減免
無(wú)需計提，對于當期直接減免的六稅兩費，不用做賬務(wù)處理。直接按減免后實(shí)際繳納的金額，做賬即可。
例如：A公司1-3月退回印花稅5萬(wàn)元，直接沖減稅金及附加。
借：銀行存款 50000
貸：稅金及附加 50000 （記賬軟件可以借方紅字沖銷(xiāo)）
三、工會(huì )經(jīng)費全額返還
如果企業(yè)工會(huì )組織單獨建立了工會(huì )經(jīng)費核算賬戶(hù)，那么，返還的工會(huì )經(jīng)費應直接進(jìn)入工會(huì )組織的賬戶(hù)，作為工會(huì )組織收入進(jìn)行核算。
如果企業(yè)工會(huì )組織沒(méi)有單獨建立工會(huì )經(jīng)費核算賬戶(hù)，那么，返還的工會(huì )經(jīng)費應當進(jìn)入企業(yè)銀行賬戶(hù)。
收到返還工會(huì )經(jīng)費時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他應付款——工會(huì )經(jīng)費
工會(huì )組織支付活動(dòng)經(jīng)費時(shí)，
借：其他應付款——工會(huì )經(jīng)費
貸：銀行存款/庫存現金
返還的工會(huì )經(jīng)費是給企業(yè)工會(huì )組織的，主要用于職工或工會(huì )活動(dòng)，單獨核算，屬于專(zhuān)款專(zhuān)用，并不是給企業(yè)的，所以不能作為企業(yè)的收入；也不屬于增值稅的應稅行為，也不需要交增值稅。
四、增值稅加計遞減
舉個(gè)栗子：A公司4月增值稅銷(xiāo)項稅額130萬(wàn)元，進(jìn)項稅額100萬(wàn)元，加計抵減10萬(wàn)元，5月10日繳納增值稅20萬(wàn)元。
4月計提時(shí)：
借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅) 30萬(wàn)
貸：應交稅費—未交增值稅 30萬(wàn)
5月繳納時(shí)：
借：應交稅費—未交增值稅 30萬(wàn)(應納稅額)
貸：銀行存款 20萬(wàn)(實(shí)繳稅額)
其他收益 10萬(wàn)(加計抵減)
如果當月不需要繳納增值稅時(shí)，則不需要做賬務(wù)處理。
五、政府補助
第十一條 與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補助，應當計入營(yíng)業(yè)外收支。
第十六條 企業(yè)應當在利潤表中的“營(yíng)業(yè)利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。
注意：
“其他收益”科目只在執行《企業(yè)會(huì )計準則》的企業(yè)設置，而執行《小企業(yè)會(huì )計準則》的企業(yè)不設置“其他收益”科目，一律記入“營(yíng)業(yè)外收入”。
案例說(shuō)明：
梅松公司2022年收到一筆與收益相關(guān)的政府補助100萬(wàn)元，用于獎勵公司上年公司對污水處理的有效改進(jìn)，則相應的會(huì )計處理如下：
借：銀行存款 100
貸：其他收益 100
六、三代手續費返還
案例說(shuō)明：
梅松公司為一般納稅人，收到10600元代扣代繳個(gè)稅手續費，其中，拿出5000元用于獎勵參與代扣代繳工作的財務(wù)人員，則相關(guān)處理如下：
收到個(gè)稅手續費時(shí)：
借：銀行存款 10600
貸：其他收益 10000
應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅） 600
PS：如果是小規模納稅人，則按照3%的征收率，記入應交增值隨中。進(jìn)行申報時(shí)，該部分屬于“未開(kāi)票收入”，但小規模納稅人申報表未單獨列明“未開(kāi)票收入”，故與開(kāi)票收入合并進(jìn)行填列。
獎勵給財務(wù)人員時(shí)：
借：管理費用 5000
貸：應付職工薪酬 5000
借：應付職工薪酬 5000
貸：銀行存款 5000