“公轉私”是企業(yè)賬戶(hù)的基本存款向個(gè)人銀行賬戶(hù)轉賬的行為，也是企業(yè)主們普遍較為關(guān)心的行為。
但由于“公轉私”具有挪用公款、偷稅漏稅和洗錢(qián)等風(fēng)險，國家對于該項業(yè)務(wù)的監管相當嚴格。
由中國人民銀行清算總中心開(kāi)發(fā)和運營(yíng)的大額實(shí)時(shí)支付系統（HVPS）于2013 年 10 月升級至 RTGS（全額清算）已近十年，尤其對于所有賬戶(hù)的現金支付超過(guò)5萬(wàn)元、公戶(hù)轉賬超過(guò)200萬(wàn)元及私人轉賬超過(guò)20萬(wàn)（海外）或50萬(wàn)（地區）元的關(guān)鍵控制也已深入民心。
2019年企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統上線(xiàn)，銀行、稅務(wù)、市場(chǎng)監管信息共享，傳統的隱瞞收入、私戶(hù)代發(fā)等方式也隨之落幕。
伴隨金稅四期的腳步越來(lái)越近，十余部門(mén)基于大數據信息共享，企業(yè)銀行帳戶(hù)、企業(yè)有關(guān)工作人員的銀行帳戶(hù)、上中下游企業(yè)有關(guān)帳簿數據信息、同業(yè)競爭收益、成本費、盈利狀況等相關(guān)數據監管也會(huì )越來(lái)越嚴格，無(wú)論“公轉私”、“公轉公”還是“私轉私”都將面臨最為嚴苛的監管，在行業(yè)不斷細分的當下，稅局與之應對的稅收行業(yè)監管也應運而生，尤其針對建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)、汽車(chē)銷(xiāo)售業(yè)等行業(yè)。
眾勤稅法部試圖從途徑、風(fēng)險、監管等維度對當前形勢下“公轉私”的常見(jiàn)情形進(jìn)行分析探討，與各位客戶(hù)共同研究。
值得注意的是，本文所討論的為一般常見(jiàn)的“合法”情形，倘若采用地下錢(qián)莊等非法手段進(jìn)行，則勢必面臨“洗錢(qián)罪”、“非法經(jīng)營(yíng)罪”等刑事責任，不在本文討論范疇。
一、“公轉私”常見(jiàn)情形的涉稅比較（一）“公轉私”合規途徑“公轉私”的合規途徑一般分為“員工報酬”、“公司經(jīng)營(yíng)”、“利潤分配”三大類(lèi)，共計8種（暫不論稅收洼地注冊、對外投資、增減資或技術(shù)入股等途徑），其中，員工報酬類(lèi)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》進(jìn)行代扣代繳，大家對其涉稅問(wèn)題都較為熟知，本文暫且不表。
本文將對其他兩類(lèi)的五種情形的涉稅問(wèn)題做個(gè)比較分析。
（二）“公轉私”常見(jiàn)途徑涉稅比較（1）借款個(gè)人借款為名，以應收帳款的方式通過(guò)公司賬戶(hù)轉入到私人賬戶(hù)，這種方式有視同分紅征稅的風(fēng)險。
除此之外，公司將資金借給自然人，如果未收取利息，可能被認定為增值稅視同銷(xiāo)售行為，要求按照公允價(jià)值計算利息并補交增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(cháng)期不還的處理問(wèn)題納稅年度內個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。
（2）股東利潤分配該種方式是企業(yè)股東通過(guò)法律規定獲取公司利潤的方式，即股東獲得的分紅為企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤繳納25%的企業(yè)所得稅后再根據其持有的股份代扣代繳20%個(gè)人所得稅后獲得金額。
企業(yè)所得稅稅率：25%（一般情況下）應納稅額=利息、股息、紅利所得收入×適用稅率（20%）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。
非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第三條 特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條 根據上述稅收法律規定，分配利潤公司向我國居民個(gè)人支付股息、紅利，應按照股息、紅利所得的個(gè)人所得稅適用稅率20%代扣代繳該居民個(gè)人應繳納的個(gè)人所得稅。
（3）個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)利潤分配個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)稅收的籌劃，第一個(gè)是不用繳納25%的企業(yè)所得稅，按照5%～35%五級超額累進(jìn)制繳納個(gè)人所得稅；第二個(gè)是是利用個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅“核定征收”的辦法，使得企業(yè)在沒(méi)有或缺少進(jìn)項成本的情況下，依然享有較低稅負。
核定征收，是由稅務(wù)機關(guān)主導對企業(yè)稅收的征管方式。
核定征收有兩種征收方式：一種是核定應稅所得率，依據不同行業(yè)在3%～20%之間(每個(gè)地區的政策不一樣核定的所得率也不一樣)，核定下來(lái)的實(shí)際稅負率一般不超過(guò)3%，實(shí)際的交稅額=應納稅所得額*應稅所得率*個(gè)稅稅率；一種是核定固定稅率，依據行業(yè)和當地政策確定稅負率一般也不會(huì )超過(guò)3%。
1、個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的籌劃點(diǎn)：（1）個(gè)人獨資企業(yè)可以辦理核定征收，降低稅負成本。
（2）享受園區的稅收返還紅利，降低企業(yè)稅負成本。
2、銀行開(kāi)戶(hù)及轉賬額度的問(wèn)題由于銀行轉賬額度的限制（各銀行標準不一，單筆20至100萬(wàn)，當日最高限額50至250萬(wàn)），大額資金只能按單筆頂額多次慢慢轉出，但此操作又會(huì )因頻繁轉賬而成為反洗錢(qián)系統的監控對象，極易導致系統自動(dòng)凍結銀行卡、人工問(wèn)詢(xún)等情形，雖然提供情況說(shuō)明及相關(guān)資料證明公司合法正常經(jīng)營(yíng)可以解決，但也會(huì )帶來(lái)不必要的麻煩。
且當前各大銀行針對涉嫌頻繁、大額且無(wú)正當理由的公轉私的賬戶(hù)，處理方法均為解凍網(wǎng)銀并建議客戶(hù)直接作銷(xiāo)戶(hù)處理。
3、開(kāi)票限額問(wèn)題隨著(zhù)稅務(wù)征管的加強，很多地方對于企業(yè)大額開(kāi)票也開(kāi)始實(shí)施管控，一般新設企業(yè)默認每月25份發(fā)票以及限額萬(wàn)位票，若是需申請發(fā)票升位及大額超限量購票則需要提供業(yè)務(wù)合同及業(yè)務(wù)成果、社會(huì )保險繳費情況、銀行流水等材料證明為真實(shí)業(yè)務(wù)需要，新設企業(yè)申請大額開(kāi)票一般情況下審批很難通過(guò)。
除了提供上述材料外，審批員還會(huì )核查企業(yè)繳稅情況、前12個(gè)月的開(kāi)票情況、業(yè)務(wù)合理性以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力等。
《關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規定》第四條 個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個(gè)人所得稅。
第七條 有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：(一)企業(yè)依照國家有關(guān)規定應當設置但未設置賬簿的；(二)企業(yè)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；(三)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。
第八條 第七條 所說(shuō)核定征收方式，包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。
第九條實(shí)行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率應稅所得率按下表規定的幅度標準確定：二、“公轉私”的監管（一）銀行層面的監管（二）稅法層面的監管三、“公轉私”的風(fēng)險其一，可能面臨承擔一般偷稅行為的行政責任。
根據《稅收征收管理法》第六十三條之規定，通過(guò)“走私賬”進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅行為，如尚未達到刑事處罰標準的一般偷稅行為，給予處罰，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。
其二，可能面臨承擔偷稅罪的刑事責任。
根據《刑法》第二百零一條第一款規定，偷稅行為達到嚴重情節即構成偷稅罪，需要承擔刑事責任。
嚴重情節包括“偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在一萬(wàn)元以上”“或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次處罰又偷稅的”，這是區分偷稅行為罪與非罪的重要標志。
同時(shí)，按照刑法中共同犯罪“一人既遂全體既遂”的原則，共同參與人員均應按照同一偷稅數額分別定罪量刑。
其三，可能面臨承擔侵占公司財產(chǎn)的刑事責任。
“走私賬”行為，除了違反了銀行、稅收監管相關(guān)規定外，還直接侵害了公司的合法財產(chǎn)權益。
通過(guò)“走私賬”將公司一定數額的財物非法占為己有，則可能構成職務(wù)侵占罪或挪用資金罪，若行為主體是國有公司的股東，則可能構成貪污罪或挪用公款罪。
于“私”而言，除了人身、經(jīng)濟處罰之外，最明顯的就是個(gè)人征信系統會(huì )出現征信不好記錄，貸款、買(mǎi)房、出國及子女升學(xué)等都會(huì )收到影響；于“公”而言，就應當注意到無(wú)論是處罰還是刑事處罰，均會(huì )體現在一些企業(yè)信息查詢(xún)系統中，勢必給公司形象帶來(lái)極大的不良影響。
總而言之，企業(yè)在處理“公轉私”問(wèn)題時(shí)，切記公賬和私賬一定要區分開(kāi)來(lái)，原始稅務(wù)憑證必妥善保管，轉賬金額和頻率也要適當控制。
從稅法角度，涉稅事項沒(méi)有捷徑可以走，所謂稅務(wù)的籌劃并非偷逃稅款，而是基于真實(shí)業(yè)務(wù)，采取有效措施、利用各種稅收優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減輕稅負壓力的一項企業(yè)涉稅安排。
同時(shí)，稅務(wù)的籌劃也是一項法律行為，屬于集知識、經(jīng)驗、管理于一身的綜合性工作，“專(zhuān)業(yè)人做專(zhuān)業(yè)事”，企業(yè)任用專(zhuān)業(yè)財稅人員或找對一家專(zhuān)業(yè)服務(wù)律所、會(huì )計所或稅務(wù)所，從公司層面及業(yè)務(wù)流程各環(huán)節入手，方能真正做到合法合規地降低稅負成本、遠離財稅及法律風(fēng)險。
特別聲明：本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會(huì )計、稅務(wù)或其他建議，我們不保證相關(guān)法律法規或政策依據在日后仍然準確。
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